Россия уверенно идет по пути интеграции с мировой экономикой. Экспорно-импортные операции являются естественными практически для всех компаний , а бизнес-партнеры из-за рубежа - нормой.
Вот и возникает вопрос : как привести отчеты российской компании к нормам и стандартам, принятым в мире для того, чтобы понятно рассказать о себе западному партнеру или инвестору?
Существут множество публикаций о стандартах ГААП. Целью настоящей статьи является рассмотрение основных моментов одного из вопросов о ведении учета по российским требованиям и стандартам ГААП - вопроса о преобразовании (трансляции) данных учета из одной валюты в другую.
Также, данные сведения предназначены для ознакомления пользователя с требованиями и критериями , предъявляемым к предлагаемым системам управления и учета на российском рынке программного обеспечения.
В данной статье используется следующая терминология и понятия:
учетная (базовая) валюта - валюта, в которой учитываются все операции компании и, к которой приводятся операции в иностранной валюте.
базовый эквивалент - эквивалент в учетной валюте суммы операции в иностранной валюте.
исходная валюта - валюта операции (иностранная или же учетная).
отчетные валюты - учетная и различные иностранные валюты
местная валюта - валюта, в которой учитываются все операции компании и , к которой приводятся операции в иностранной валюте. Для самостоятельных субъектов данное понятие совпадает с понятием учетная валюта.
переобразование (трансляция) валют - перевод данных из одной валюты в другую валюту с использованием курса пересчета.
В настоящее время известны три базовые концепции валютного учета: одновалютная система учета , двухвалютная система учета и многовалютная система учета.
При одновалютной системе все бухгалтерские записи осуществляются только в одной валюте.
Двухвалютная система учета. При ее использовании, бухгалтерские записи производятся одновременно и паралельно в двух валютах - исходной (разные валюты) и учетной. Причем запись в исходной валюте необязательно должна быть сбалансирована. Как правило, подобные записи осуществляются в части расчетов с дебиторами, кредиторами, с иностранными инвесторами и денежных счетов в иностранной валюте.
Многовалютная система учета. Записи осуществляются в разных валютах и должны быть сбалансированы. Существенным отличием от предыдущей системы является ведение остатков и оборотов по счету в каждой валюте записей. В конце определенного пользователем периода все записи в исходной валюте переводятся в учетную валюту компании.
Для облегчения принятия решения при выборе системы учета следует ответить на вопросы , приведенные в нижеследующей таблице:
| |
Вопрос |
Система учета |
Однова-
лютная |
Двухва-
лютная |
Многова-
лютная |
| 1. |
Осуществляются ли записи в иностранной валюте? Если да, то необходимо ли хранить исходную валюту операции? |
Нет |
Да |
Да |
| 2. |
Необходимо ли конвертировать записи в иностранной валюте в эквивалент в учетной валюте в момент осуществления записи? |
Нет |
Да |
Нет |
| 3. |
Необходимо ли хранить сальдо счета для каждой иностранной валюты? |
Нет |
Нет |
Да |
| 4. |
Необходимо ли балансировать запись в исходной валюте? |
Нет |
Нет |
Да |
| 5. |
Необходимы ли финансовые отчеты в каждой исходной валюте? |
Нет |
Нет |
Да |
| 6. |
Необходимо ли закрытие счетов для каждой исходной валюты при закрытии финансового периода? |
Нет |
Нет |
Да |
| 7. |
Необходимо ли ведение валютной позиции и счетов в базовом эквиваленте для каждой исходной валюты, оперирущей на рынках спот и форвард? |
Нет |
Нет |
Да |
Многонациональный бизнес может включать предприятия, работающие в различной экономической среде и оперирующие значительным количеством иностранных валют. Все операции в иностранной валюте не могут быть однозначными и похожими. Для этого различают, по крайней мере два различных класса операций с иностранной валютой. К первому классу относятся иностранные операции, которые естественно самостоятельны и интегрированы в условиях экономики отдельной страны. Ежедневные операции не зависят от экономической ситуации в стране материнской компании, иностранные операции порождают и расходуют иностранную валюту. Ко второму классу относятся операции, которые изначально связаны и интегрированы в материнскую компанию и ежедневно зависимы экономически от валюты материнской компании. На основании этого компании принимают решение о выборе учетной валюте компании.
В соответствии с принципами ГААП существует два способа трансляции данных из одной валюты в другую:
- На момент свершения записи, при котором каждая бухгалтерская запись параллельно дублируется в двух валютах. Следует отметить, что данный метод требует очень аккуратного описания соответствия двух планов счетов (российского и западного) с соблюдением в данном соответствии норм российского законадательства и требований западного учета.
- На дату отчета, при котором отчетность в местной валюте приводится к отчету в другой валюте. При этом методе, данные на дату в местной валюте корректируются дополнительными записями для приведения их к нормам и стандартам ГААП. Далее они преобразуются в другую валюту.
В силу различий ведений учета в России и зарубежом , вне зависимости от использования того или иного способа получения отчетов в отчетной валюте, данные должны быть скорректирваны для приведения их к стандартам ГААП. К таким корректировкам можно отнести: перераспределение между счетами баланса и затрат, корректировки по обязательствам и другие.
Важным шагом перед преобразованием данных отчетов является переоценка эквивалентов в учетной валюте по счетам, которые ведутся в иностранной валюте - валюте, в которую будут транслироваться в дальнейшем данные . Цель данной процедуры - получить такой эквивалент в местной валюте, который, после преобразования данных по курсам пересчета показывал бы правильный баланс в валюте трансляции.
Серьезным вопросом при преобразовании данных является курсы пересчета. Разные статьи отчета (счета) пересчитываются по разным курсам. Наибольшее распространение получили два метода пересчета статей (счетов), рекомендуемые мировыми институтами:
а)метод текущего курса, при котором балансовые счета пересчитываются по текущему курсу на конец отчетного периода ,
-счета собственного капитала пересчитываются текущему курсу на дату совершения операции,
-счета доходов и расходов по среднему курсу, или текущему курсу на дату операции.
б)метод исторического курса, при котором
-материально-производственные запасы пересчитываются по курсу на дату операции/закрывающему курсу,
-счета по денежным расчетам пересчитываются по текущему курсу на дату отчета,
-основные средства и начисленная амортизация - по курсам, действовавшим на дату покупки,
-собственный капитал - по специальному историческому курсу (курсу на день операции),
-прочие активы и пассивы баланса пересчитываются по текущему курсу на конец отчетного периода,
-счета по реализации - по курсу на дату совершения операции/ среднему .
Как правило, у каждой компании существует своя учетная политика в отношении пересчета статей и выбора типа курса.
Поскольку при трансляции разных статей применяются различные типы курсов, баланс между активами и пассивами нарушается. Возникшая курсовая разница по трансляции записывается на специальный счет, который отдельно показывается в отчете компании.
Описанные в данной статье типовые задачи и уровень автоматизации в их решении могут служить критериями в выборе пользователями той или иной системы управления. Часто пользователь нуждается в дополнительном консультировании в отношении выбора системы управления и организации деятельности компании, поскольку программные средства позволяют решать проблемы не только с ведением учета , но и вопросы, связанные с оптимизацией управления компанией.
Статья была опубликована на www.vdel.com
